Лизинг - это система предпринимательской деятельности, включающая в себя, как минимум, три вида организационно-экономических отношений: арендные, инвестиционные и торговые, содержание каждого из которых в отдельности не исчерпывает сущности специфических имущественно-финансовых лизинговых операций.
Лизинг как сложное, социально-экономическое явление выполняет важнейшие функции по формированию многоукладной экономики и активизации производственной деятельности:
·  Финансовая функция - выражается в освобождении товаропроизводителя от единовременной оплаты полной стоимости необходимых средств производства.
·  Производственная функция - заключается в оперативном решении производственных задач путем временного использования, а не покупки дорогостоящих и морально стареющих средств производства.
·  Функция сбыта - расширение круга потребителей и завоевание новых рынков сбыта.
·  Функция получения налоговых и амортизационных льгот.

Лизинг как особая форма хозяйствования оказывает комплексное воздействие на основные составные элементы производственного процесса.
Лизинг эффективен при оперативном использовании достижений научно-технического прогресса, увеличении масштабов деятельности, снижении удельных расходов и интенсификации всего производственного процесса.

Для лизингополучателя

·  Снижение потребностей в собственном капитале - сделка финансируется лизингодателем.
·  Доступность средств - лизинг может быть единственным источником средств для фирм, еще не имеющих деловой истории достаточных активов для обеспечения залога.
·  Гибкость системы платежей - адаптация платежей к возможному движению денежных средств пользователя.
·  Ускоренная амортизация объекта лизинга - расширяется возможность оперативного обновления устаревшего оборудования, снижение налогооблагаемой прибыли.
·  Фактор времени - срок лизинга может быть значительно больше срока кредита, неравномерность разновременных затрат и поступлений денежных средств.
·  Налоговые льготы, государственная поддержка - уменьшение налогооблагаемой прибыли, снижение таможенных пошлин и налогов по операциям международного лизинга.
·  Увеличение производственного потенциала.
·  Совершенствование технологии производства.
·  Снижение риска при освоении новой продукции - в случае недостаточного спроса есть возможность вернуть взятое в аренду имущество лизингодателю.

Для лизингодателя

·  Безопасность сделки - право собственности на актив остается за лизингодателем.
·  Согласованность расходов - расходы и доходы от инвестиций идут параллельно.
·  Четкая определенность лизинговых платежей.
·  Уменьшение негативных последствий колебания конъюнктуры рынка - устанавливаются долгосрочные отношения с пользователем и относительно стабильные лизинговые платежи.
·  Возможность применения налоговых льгот.

Для продавца (производителя)

·  Проведение активного маркетинга
·  Установление обратной связи - оперативное выявление конструктивных недостатков оборудования.
·  Снятие рисков неплатежей - оплату и гарантии берет на себя лизинговая компания.
·  Средство эффективной рекламы.
·  Повышение спроса на вспомогательное оборудование.
·  Ускорение темпов обновление выпускаемой модели.
·  Уменьшение негативных последствий колебания конъюнктуры рынка.

Вы запланировали приобретение новых основных средств. Возникает вопрос - за счет каких финансовых ресурсов это можно сделать. Существует два наиболее распространенных варианта решения проблемы финансирования - привлечение кредита или приобретение оборудования в лизинг. Что эффективнее?
Необходимо отметить, что при равных рыночных условиях получение оборудования в лизинг, как правило, эффективнее покупки оборудования с привлечением кредитных ресурсов. Сравним лизинг и кредит.

Расходы

Для того чтобы рассчитать общую сумму расходов на приобретение основных средств, возникающих при лизинге и кредитовании, необходимо ясно представлять себе суть расходов.
При лизинге расходы состоят из ряда лизинговых платежей, выплачиваемых в течение нескольких лет, и выплат налога на имущество с момента постановки оборудования на баланс и до его полной амортизации.

При получении кредита на покупку имущества расходы представляют собой выплату основной суммы долга, процентов по кредиту и налога на имущество.

Кроме того, при оценке эффективности обоих вариантов следует рассматривать период полной амортизации оборудования, поскольку амортизационные отчисления по оборудованию оказывают существенное влияние на размер уплачиваемых налогов даже после окончания срока лизинга и кредита.

Налогообложение при лизинге

Российским законодательством предусмотрены особенности налогообложения при использовании схемы лизинга, позволяющие оптимизировать налоговые выплаты.
Поэтому при расчете расходов, связанных с обслуживанием лизинговой сделки, необходимо учитывать и экономию по налогам. Отметим, что, говоря о налогообложении при лизинге и кредитовании, мы учитываем лишь самые принципиальные моменты, поэтому не рассматриваем НДС и налог на имущество.

Возможность ускоренной амортизации

Важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг является право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3 как при линейном, так и при нелинейном методе начисления амортизации для целей налогообложения. Более того, если предмет лизинга эксплуатируется в условиях агрессивной среды, ускоряющей износ, коэффициент 3 может быть умножен на дополнительный коэффициент, но не выше 2 (п. 7 ст. 259 НК РФ).
Существует лишь одно ограничение при применении ускоренной амортизации к предмету лизинга: она не распространяется на основные средства, входящие в первую, вторую и третью амортизационные группы
Лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона от "29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде" (лизинге)"; далее - Закон о лизинге). Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона о лизинге).
Применение механизма ускоренной амортизации, позволяет лизингополучателю существенно уменьшить выплаты по налогу на прибыль в первые годы после приобретения основных средств независимо от того, учитывается имущество на балансе лизингополучателя или лизингодателя.

Отнесение расходов на уменьшение налоговой базы

В случае, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль лизингополучателя, относятся лизинговые платежи за вычетом амортизации (п. 10 ст. 264 НК РФ), а также суммы амортизационных отчислений начисленных, в указанном ранее порядке. Если учёт приобретаемых основных средств ведется на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя к расходам, уменьшающим прибыль, относятся лизинговые платежи в полном объеме (п. 10 ст. 264 НК РФ).

Налогообложение при кредитовании

При приобретении имущества в собственность за счет получения кредита законодательством не предусмотрены какие-либо особенности применения ускоренной амортизации. Как и в любом другом случае возможна ускоренная амортизация при эксплуатации этого имущества в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности (максимальный коэффициент не выше 2). Таким образом, в большинстве случаев возможность ускоренной амортизации собственного имущества законодательством не предусмотрена.

Отнесение расходов на уменьшение налоговой базы

При приобретении оборудования в собственность за счет получения кредита расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, являются амортизационные отчисления и проценты по кредиту. В этом случае Налоговым кодексом РФ не предусмотрены льготы для компаний, приобретающих основные средства. Амортизация начисляется на общих условиях. Проценты по кредиту включаются в расходы также на общих условиях. Это значит, что расходами признаются проценты, в размере, не превышающем более чем на 20% среднюю ставку по аналогичным долговым обязательствам (в том же квартале). При отсутствии информации о сопоставимых долговых обязательствах предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза, - если обязательство выдается в рублях, и равной 22% - если обязательство выдается в валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Таким образом, эффективность приобретения оборудования путем лизинга и кредита сравнивается на основе показателя дисконтированной стоимости расходов на его приобретение и одним и другим методом за весь период амортизации оборудования за вычетом, налоговой экономии. В результате сравнения принимается тот вариант, реализация которого предполагает меньшую сумму дисконтированных расходов.

Классификация видов лизинга основывается на различных критериях и особенностях проведения лизинговых операций.

1. По форме организации сделки:

- прямой
- возвратный
- лизинг поставщику
- косвенный
- смешанный
- сублизинг
- трехсторонний
- многосторонний

2. Исходя из продолжительности сделки:

- оперативный с периодом меньше нормативного срока использования объекта
- возобновляемый
- револьверный
- финансовый с нормативным сроком использования объекта

3. По объему обслуживания:

- чистый
- в пакете (с полным набором услуг, комплексный)
- с неполным набором услуг
- генеральный

4. По объекту лизинга

- лизинг движимого имущества
- лизинг недвижимости
- лизинг оборудования
- лизинг семян и продуктивных животных

5. По сфере рынка:

- внутренний
- внешний (международный)

6. Условия амортизации:

- с неполной амортизацией
- с полной амортизацией

7. По отношениям к налоговым льготам:

- фиктивный
- действительный

8. По типу лизинговых платежей:

- компенсационный
- комбинированный

9. По уровню риска лизингодателя:

- гарантированный
- необеспеченный
- частично обеспеченный

Наиболее распространенные и востребованные виды лизинга в России являются:

Основные участники лизинговых операций в редакции Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.01.2002 г.:
Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет собственных и (или) привлеченных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
Продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передавать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.
Лизинговая деятельность - один из видов инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в аренду (с возможной, но не обязательной передачей в собственность). Суть лизинга заключается в инвестировании лизингодателем временно свободных и (или) привлеченных финансовых средств в экономику лизингополучателя, а затем в возмещении своих затрат и получении вознаграждения посредством периодических лизинговых платежей. В результате лизинговой деятельности происходит пополнение основного капитала как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Возвратный лизинг начинается с того, что собственник имущества сначала продает его будущему лизингодателю, а затем сам арендует этот же объект у покупателя, то есть одно и то же лицо выступает и в качестве продавца, и в качестве лизингополучателя. В результате меняется лишь собственник оборудования, а его пользователь остается прежним, получив в свое распоряжение дополнительные средства.
Операции возвратного лизинга позволяют предприятиям временно высвобождать связанный капитал за счет продажи имущества и одновременно продолжать фактически пользоваться им на правах аренды. Этот вид лизинга успешно используется для рефинансирования капитальных вложений, особенно в тех случаях, когда предприятия испытывают финансовые затруднения, что позволяет преодолеть неплатежи и возобновить производственный процесс или модернизировать производство и значительно повысить конкурентоспособность предприятия.
Возвратный лизинг применяют первоначальные собственники для:
·  Получения налоговых льгот - использование фактически своего оборудования, но переоформленного в лизинг, позволяет значительно снизить налогооблагаемую прибыль;
·  Более целесообразного использования привлеченных инвестиций в зависимости от необходимости - в наращивание основных фондов или увеличение оборотных средств;
·  Переоснащение предприятий новыми технологическими машинами и оборудованием - после закупки новой техники отвлечения значительных средств из оборота предприятие получает затраченные средства от лизинговой компании, сохраняя право владения и пользования этой техникой;
·  Выравнивание баланса путем продажи своего движимого и недвижимого имущества не по балансовой, а по обычно опережающей рыночной стоимости.

Внутренний лизинг - это вид лизинга, при котором лизингополучатель и лизингодатель являются резидентами одного государства.

Под понятием международный лизинг подразумевается совершение лизинговой сделки в том случае, если лизингодатель (лизинговая компания) и лизингополучатель являются резидентами различных государств.

1. Вы направляете нам лизинговую заявку и комплект необходимых документов, характеризующих деятельность Вашей компании.
2. Мы готовим для Вас коммерческое предложение с предварительным графиком лизинговых платежей и анализируем финансовое состояние предприятия.
3. Совместно с Вами согласовываем параметры лизинговой сделки и заключаем договор лизинга.
4. Мы заключаем контракт  с поставщиком оборудования.
5. Определяем инвестора/кредитора и заключаем кредитный договор  и сопутствующие договоры обеспечения возврата заемных средств.
6. Вы осуществляете авансовый платеж  по договору лизинга.
7. Мы производим оплату поставщику по условиям контракта и передаем Вам имущество в лизинг.
8. Заключаем договор страхования имущества.
9. Вы производите оплату лизинговых платежей в соответствии с  графиком.
10. По окончании договора лизинга мы передаем Вам имущество в собственность на условиях, предусмотренных договором лизинга.

 

Лизингополучатель не является собственником имущества, поэтому его стоимость учитывается на забалансовом счете 001 «арендованные основные средства».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю отображается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет 2 Приобретение отдельных объектов основных средств», в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства, субсчет «Арендованное имущество».

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, относятся к категории капитальных вложений и учитываются на счете «капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». Финансирование приобретения лизингового имущества осуществляется лизингодателем за счет как собственных, так и заемных средств.
Одним из основных требований к договору лизинга является условие, в соответствии с которым лизинговое имущество приобретает лизингодатель у продавца лизингового имущества только при условии передачи его в лизинг лизингополучателю.

Включение лизинговых платежей в себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя

В соответствии со ст. 29 Закона "О финансовой аренде (лизинге)" в лизинговые платежи, кроме платы за основные услуги (процентного вознаграждения), включается амортизация имущества за период, охватываемые сроком договора, инвестиционные затраты (издержки), оплата процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретения имущества (предмета лизинга), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, налог на добавленную стоимость, страховые взносы за страхование предмета лизинга, если оно осуществлялось лизингодателем, а также налог на это имущество, уплаченный лизингодателем.
Лизингополучатель несет также все расходы по содержанию лизингового имущества, его страхованию, включая страхование своей ответственности перед лизингодателем, а также все расходы, возникающие в связи с эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом этого имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Согласно п. 2 "е" Положения о составе затрат в себестоимости продукции (работ, услуг) включаются расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта).